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    《政府會計準則第10號——政府和社會資本合作項目合同》應用指南.pdf

    • 資源ID:15853       資源大?。?span class="font-tahoma">258.89KB        全文頁數:16頁
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    《政府會計準則第10號——政府和社會資本合作項目合同》應用指南.pdf

    1 附 件 政 府 會 計 準 則 第 10 號 政 府 和 社 會 資 本 合 作 項目 合 同 應 用 指 南一 、 關 于 政 府 會 計 準 則 第 10 號 政 府 和 社 會 資 本合 作 項 目 合 同 ( 以 下 簡 稱 本 準 則 ) 適 用 范 圍 的 判 斷( 一 ) 適 用 本 準 則 的 情 形 。本 準 則 主 要 規 范 了 政 府 方 對 依 法 依 規 簽 訂 的 PPP項 目 合同 的 確 認 、 計 量 和 相 關 信 息 的 列 報 。 本 準 則 所 指 的 政 府 方 , 是 指 政 府 授 權 或 指 定 的 PPP項 目實 施 機 構 , 通 常 為 政 府 有 關 職 能 部 門 或 事 業 單 位 。 對 于 由 多級 政 府 跨 區 域 或 本 級 政 府 跨 部 門 共 同 實 施 的 PPP 項 目 合 同 ,應 當 根 據 合 同 約 定 確 定 具 體 的 政 府 會 計 主 體 。本 準 則 所 指 的 PPP 項 目 合 同 應 同 時 具 有 如 下 兩 個 特 征( 以 下 簡 稱 “ 雙 特 征 ” ) ( 1) 社 會 資 本 方 在 合 同 約 定 的運 營 期 間 內 代 表 政 府 方 使 用 PPP項 目 資 產 提 供 公 共 產 品 和 服務 ( 以 下 簡 稱 特 征 一 ) ; ( 2) 社 會 資 本 方 在 合 同 約 定 的 期間 內 就 其 提 供 的 公 共 產 品 和 服 務 獲 得 補 償 ( 以 下 簡 稱 特 征二 ) 。 本 準 則 適 用 于 符 合 “ 雙 特 征 ” 要 求 , 同 時 滿 足 如 下 “ 雙控 制 ” 標 準 的 PPP 項 目 合 同 ( 1) 政 府 方 控 制 或 管 制 社 會 2 資 本 方 使 用 PPP項 目 資 產 必 須 提 供 的 公 共 產 品 和 服 務 的 類 型 、對 象 和 價 格 ( 以 下 簡 稱 控 制 標 準 一 ) ; ( 2) PPP項 目 合 同 終止 時 , 政 府 方 通 過 所 有 權 、 收 益 權 或 其 他 形 式 控 制 PPP項 目資 產 的 重 大 剩 余 權 益 ( 以 下 簡 稱 控 制 標 準 二 ) 。采 用 建 設 -運 營 -移 交 ( BOT) 、 轉 讓 -運 營 -移 交 ( TOT) 、改 建 -運 營 -移 交 ( ROT) 方 式 運 作 的 PPP 項 目 合 同 , 通 常 情況 下 同 時 滿 足 “ 雙 特 征 ” 與 “ 雙 控 制 ” 標 準 , 適 用 本 準 則 。采 用 建 設 -擁 有 -經 營 -移 交 ( BOOT) 、 委 托 運 營 ( OM) 等 其他 運 作 方 式 的 項 目 合 同 , 同 時 滿 足 “ 雙 特 征 ” 、 “ 雙 控 制 ”標 準 的 , 也 適 用 本 準 則 。 政 府 方 應 當 按 照 圖 1所 示 來 判 斷 確 定 本 準 則 的 適 用 范 圍 。 3圖 1 本 準 則 適 用 范 圍 判 斷 流 程 圖 如無償捐贈等如 BOO、TOO等否是是否是 否是否是否符合特征一的規定按照其他政府會計準則制度的規定進行會計處理如租賃等“雙特征”是否符合特征二的規定按照其他政府會計準則制度的規定進行會計處理是否符合控制標準一的規定 “雙控制”是否符合控制標準二的規定不適用本準則適用本準則,按照本準則的規定進行會計處理 項目合同 4 ( 二 ) 不 適 用 本 準 則 的 情 形 。項 目 合 同 未 同 時 滿 足 “ 雙 特 征 ” 、 “ 雙 控 制 ” 標 準 的 ,不 適 用 本 準 則 , 包 括 但 不 限 于 以 下 情 形 1.不 滿 足 “ 雙 特 征 ” 的 情 形 。( 1) 政 府 方 作 為 出 租 人 的 租 賃 合 同 , 因 承 租 方 雖 然 可能 使 用 項 目 資 產 提 供 公 共 產 品 和 服 務 , 但 并 非 代 表 政 府 方 來提 供 , 不 滿 足 特 征 一 的 規 定 , 不 適 用 本 準 則 。 對 于 租 賃 合 同 ,政 府 方 應 當 按 照 其 他 政 府 會 計 準 則 制 度 的 規 定 進 行 會 計 處理 。 ( 2) 政 府 方 作 為 接 受 捐 贈 方 的 無 償 捐 贈 合 同 , 因 捐 贈 方 未 獲 得 補 償 , 不 滿 足 特 征 二 的 規 定 , 不 適 用 本 準 則 。 政 府方 接 受 捐 贈 取 得 的 資 產 , 應 當 按 照 其 他 政 府 會 計 準 則 制 度 的規 定 進 行 會 計 處 理 。2.滿 足 “ 雙 特 征 ” , 但 不 滿 足 “ 雙 控 制 ” 標 準 的 情 形 。( 1) 采 用 建 設 -擁 有 -運 營 ( BOO) 方 式 的 項 目 合 同 , 社會 資 本 方 擁 有 項 目 資 產 所 有 權 , 且 政 府 方 未 控 制 項 目 資 產 的重 大 剩 余 權 益 , 不 滿 足 “ 雙 控 制 ” 標 準 , 不 適 用 本 準 則 。( 2) 采 用 轉 讓 -擁 有 -運 營 ( TOO) 方 式 的 項 目 合 同 , 政府 方 將 項 目 資 產 所 有 權 有 償 轉 讓 給 社 會 資 本 方 , 并 由 社 會 資本 方 負 責 運 營 和 維 護 , 政 府 方 未 控 制 項 目 資 產 的 重 大 剩 余 權 益 , 不 滿 足 “ 雙 控 制 ” 標 準 , 不 適 用 本 準 則 。 政 府 方 轉 讓 資產 時 應 當 按 照 其 他 政 府 會 計 準 則 制 度 的 規 定 進 行 會 計 處 理 。 5 二 、 關 于 本 準 則 第 二 條 “ 雙 特 征 ” 的 說 明( 一 ) 關 于 “ 合 同 約 定 的 運 營 期 間 ” , 指 的 是 社 會 資 本方 對 PPP項 目 資 產 的 使 用 期 或 運 營 期 , 通 常 在 PPP項 目 合 同中 有 明 確 約 定 。( 二 ) 關 于 “ 社 會 資 本 方 代 表 政 府 方 使 用 PPP項 目 資 產提 供 公 共 產 品 和 服 務 ” , 指 的 是 根 據 合 同 約 定 或 政 府 方 授 權 ,社 會 資 本 方 享 有 建 設 、 運 營 、 管 理 、 維 護 本 項 目 設 施 等 權 利 ,同 時 承 擔 代 表 政 府 方 提 供 公 共 產 品 和 服 務 的 義 務 。( 三 ) 關 于 “ 社 會 資 本 方 就 其 提 供 的 公 共 產 品 和 服 務 獲得 補 償 ” , 指 的 是 社 會 資 本 方 就 其 在 運 營 期 內 運 營 或 維 護 項 目 資 產 等 按 照 合 同 約 定 獲 得 回 報 。三 、 關 于 本 準 則 第 三 條 “ 雙 控 制 ” 標 準 的 說 明( 一 ) 關 于 控 制 標 準 一 的 說 明 。1.關 于 “ 控 制 ” , 指 的 是 政 府 方 通 過 具 有 法 律 效 力 的 合同 條 款 等 方 式 , 有 權 決 定 社 會 資 本 方 提 供 的 公 共 產 品 和 服 務的 類 型 、 對 象 和 價 格 。 通 常 情 況 下 , 政 府 方 和 社 會 資 本 方 在PPP 項 目 合 同 中 應 當 明 確 規 定 社 會 資 本 方 提 供 的 公 共 產 品 和服 務 的 類 型 、 對 象 和 價 格 。2.關 于 “ 管 制 ” , 是 指 社 會 資 本 方 提 供 的 公 共 產 品 和 服務 的 類 型 、 對 象 和 價 格 , 雖 未 在 PPP項 目 合 同 中 進 行 明 確 規 定 , 但 受 有 關 法 律 法 規 或 監 管 部 門 規 章 制 度 的 約 束 。 6 3.如 果 定 價 的 基 礎 或 框 架 受 到 監 管 約 束 , 政 府 方 對 價 格的 “ 控 制 或 管 制 ” 不 需 要 完 全 控 制 價 格 , 這 種 情 況 仍 然 符 合控 制 標 準 。 如 設 定 政 府 調 價 機 制 , 進 行 調 價 前 應 當 經 過 政 府方 審 核 同 意 , 即 滿 足 控 制 標 準 一 的 價 格 控 制 要 求 。 如 果 項 目合 同 條 款 給 予 社 會 資 本 方 自 主 定 價 權 , 但 約 定 政 府 方 有 權 參與 分 享 PPP 項 目 資 產 的 超 額 收 益 部 分 , 則 仍 然 滿 足 控 制 標 準一 中 的 價 格 控 制 要 求 。( 二 ) 關 于 控 制 標 準 二 的 說 明 ???制 標 準 二 中 的 “ 重 大 剩 余 權 益 ” , 指 的 是 PPP 項 目 合同 終 止 時 , 在 項 目 資 產 剩 余 使 用 壽 命 內 使 用 、 處 置 該 項 目 資 產 所 能 獲 得 的 權 益 。 政 府 方 對 “ 重 大 剩 余 權 益 ” 的 控 制 具 體表 現 為 以 下 兩 種 情 形 1.PPP 項 目 合 同 終 止 時 , 社 會 資 本 方 應 當 將 項 目 資 產 移交 給 政 府 方 , 且 移 交 的 項 目 資 產 預 期 仍 能 為 政 府 方 帶 來 經 濟利 益 流 入 或 者 產 生 服 務 潛 力 。2.政 府 方 能 夠 通 過 合 同 條 款 限 制 社 會 資 本 方 處 置 或 抵押 項 目 資 產 , 保 障 重 大 剩 余 權 益 不 受 損 害 。( 三 ) “ 雙 控 制 ” 標 準 的 應 用 。1.關 于 項 目 資 產 更 新 改 造 時 “ 雙 控 制 ” 標 準 的 應 用 。在 合 同 約 定 的 運 營 期 間 , 對 不 可 分 離 的 項 目 資 產 進 行 更 新 改 造 的 ( 包 括 更 換 部 分 設 施 設 備 ) , 應 當 將 更 新 改 造 前 后的 項 目 資 產 視 為 一 個 整 體 來 考 慮 。 如 果 政 府 方 控 制 了 更 新 改 7 造 后 項 目 資 產 的 重 大 剩 余 權 益 , 則 項 目 合 同 仍 然 適 用 本 準 則 。2.關 于 項 目 資 產 部 分 受 政 府 方 控 制 時 “ 雙 控 制 ” 標 準 的應 用 。項 目 資 產 部 分 受 政 府 方 控 制 的 , 分 為 以 下 兩 種 情 況 ( 1) 項 目 資 產 在 功 能 設 置 和 空 間 分 布 上 可 分 割 且 能 獨立 運 營 的 , 應 當 單 獨 進 行 分 析 。 如 果 政 府 方 不 能 控 制 該 部 分資 產 , 則 該 部 分 資 產 不 適 用 本 準 則 。( 2) 使 用 PPP 項 目 資 產 提 供 不 受 政 府 方 控 制 的 輔 助 性服 務 , 并 不 減 損 政 府 方 對 PPP項 目 資 產 的 控 制 , 在 應 用 “ 雙控 制 ” 標 準 時 不 應 當 考 慮 該 項 服 務 。 3.關 于 運 營 期 占 項 目 資 產 全 部 使 用 壽 命 時 “ 雙 控 制 ” 標準 的 應 用 。對 于 運 營 期 占 項 目 資 產 全 部 使 用 壽 命 的 項 目 合 同 , 即 使項 目 合 同 結 束 時 項 目 資 產 不 存 在 重 大 剩 余 權 益 , 如 果 該 項 目合 同 滿 足 前 述 “ 雙 控 制 ” 標 準 中 的 控 制 標 準 一 , 則 仍 然 適 用本 準 則 。四 、 關 于 本 準 則 第 二 十 條 “ 政 府 方 承 擔 向 社 會 資 本 方 支付 款 項 的 義 務 ” 的 說 明本 準 則 第 二 十 條 規 定 , 按 照 PPP項 目 合 同 約 定 , 政 府 方承 擔 向 社 會 資 本 方 支 付 款 項 義 務 的 , 相 關 義 務 應 當 按 照 政 府 會 計 準 則 第 8 號 負 債 有 關 規 定 進 行 會 計 處 理 , 會 計處 理 結 果 不 影 響 PPP 項 目 資 產 及 凈 資 產 的 賬 面 價 值 。 政 府 方 8 按 照 政 府 會 計 準 則 第 8 號 負 債 有 關 規 定 確 認 負 債 的 ,應 當 同 時 確 認 當 期 費 用 , 在 以 后 期 間 支 付 款 項 時 , 相 應 沖 減負 債 的 賬 面 余 額 。按 照 我 國 PPP 有 關 規 章 制 度 規 定 , 規 范 的 PPP項 目 應 建立 按 效 付 費 機 制 , 不 得 通 過 降 低 考 核 標 準 等 方 式 , 提 前 鎖 定 、固 化 政 府 支 出 責 任 。 因 此 , 本 準 則 中 “ 政 府 方 承 擔 的 向 社 會資 本 方 支 付 款 項 的 義 務 ” , 是 指 在 項 目 運 營 期 的 每 一 個 會 計期 間 內 , 當 社 會 資 本 方 提 供 的 公 共 產 品 或 服 務 滿 足 合 同 約 定的 績 效 考 核 要 求 時 , 政 府 方 根 據 合 同 約 定 按 期 應 向 社 會 資 本方 進 行 補 償 的 義 務 。 對 于 這 種 義 務 的 會 計 處 理 , 分 為 以 下 兩 種 情 況 ( 1) 政 府 方 在 義 務 發 生 的 當 期 及 時 向 社 會 資 本 方支 付 款 項 的 , 在 支 付 款 項 時 確 認 當 期 費 用 , 同 時 在 預 算 會 計中 確 認 預 算 支 出 。 ( 2) 政 府 方 在 義 務 發 生 的 當 期 未 及 時 向社 會 資 本 方 支 付 款 項 的 , 應 當 按 照 應 付 未 付 的 金 額 確 認 當 期費 用 和 負 債 ( 應 付 賬 款 等 ) ; 在 后 續 實 際 支 付 款 項 時 沖 減 負債 的 賬 面 余 額 , 同 時 在 預 算 會 計 中 確 認 預 算 支 出 。對 于 PPP 項 目 合 同 中 政 府 承 擔 的 法 律 風 險 、 政 策 風 險 以及 因 政 府 方 原 因 導 致 項 目 合 同 終 止 的 違 約 風 險 等 , 不 屬 于 政府 方 應 承 擔 的 現 時 義 務 , 不 滿 足 負 債 的 確 認 條 件 。 但 是 , 當相 關 事 項 發 生 , 政 府 方 承 擔 的 潛 在 義 務 轉 化 為 現 時 義 務 , 滿 足 預 計 負 債 的 確 認 條 件 時 , 政 府 方 應 當 按 照 其 他 政 府 會 計 準則 制 度 的 相 關 規 定 進 行 會 計 處 理 。 9 五 、 關 于 會 計 科 目 設 置 及 主 要 賬 務 處 理( 一 ) 應 增 設 的 會 計 科 目 。1.政 府 方 應 當 設 置 “ 1841 PPP 項 目 資 產 ” 一 級 科 目 , 核算 按 照 本 準 則 規 定 確 認 的 PPP項 目 資 產 , 并 按 照 資 產 類 別 、項 目 等 進 行 明 細 核 算 。 本 科 目 的 期 末 借 方 余 額 , 反 映 PPP項目 資 產 的 賬 面 余 額 。2.政 府 方 應 當 設 置 “ 1842 PPP項 目 資 產 累 計 折 舊 ( 攤 銷 ) ”一 級 科 目 , 核 算 按 照 本 準 則 規 定 計 提 的 PPP項 目 資 產 累 計 折舊 ( 攤 銷 ) , 并 按 照 資 產 類 別 、 項 目 等 進 行 明 細 核 算 。 本 科目 期 末 貸 方 余 額 , 反 映 政 府 方 計 提 的 PPP項 目 資 產 折 舊 ( 攤 銷 ) 的 累 計 數 。3.政 府 方 應 當 設 置 “ 3601 PPP項 目 凈 資 產 ” 一 級 科 目 ,核 算 按 照 本 準 則 規 定 所 確 認 的 PPP 項 目 凈 資 產 。 本 科 目 的 期末 貸 方 余 額 , 反 映 PPP項 目 凈 資 產 的 賬 面 余 額 。( 二 ) 主 要 賬 務 處 理 。1.PPP 項 目 資 產 取 得 時 的 賬 務 處 理 。( 1) 社 會 資 本 方 投 資 建 造 形 成 的 PPP 項 目 資 產 , 政 府方 應 當 在 資 產 驗 收 合 格 交 付 使 用 時 , 按 照 確 定 的 成 本 ( 包 括該 項 資 產 自 建 造 開 始 至 驗 收 合 格 交 付 使 用 前 所 發 生 的 全 部必 要 支 出 ) , 借 記 “ PPP 項 目 資 產 ” 科 目 , 貸 記 “ PPP 項 目 凈 資 產 ” 科 目 。對 于 已 交 付 使 用 但 尚 未 辦 理 竣 工 財 務 決 算 手 續 的 PPP項 1 0 目 資 產 , 政 府 方 應 當 按 暫 估 價 值 , 借 記 “ PPP 項 目 資 產 ” 科目 , 貸 記 “ PPP項 目 凈 資 產 ” 科 目 ; 待 辦 理 竣 工 財 務 決 算 后 ,政 府 方 應 當 按 照 實 際 成 本 與 暫 估 價 值 的 差 額 , 借 記 或 貸 記“ PPP 項 目 資 產 ” 科 目 , 貸 記 或 借 記 “ PPP 項 目 凈 資 產 ” 科目 。 ( 2) 社 會 資 本 方 從 第 三 方 購 買 形 成 的 PPP 項 目 資 產 ,政 府 方 應 當 在 資 產 驗 收 合 格 交 付 使 用 時 , 按 照 確 定 的 成 本( 包 括 該 項 資 產 的 購 買 價 款 、 相 關 稅 費 以 及 驗 收 合 格 交 付 使用 前 發 生 的 可 歸 屬 于 該 項 資 產 的 運 輸 費 、 裝 卸 費 、 安 裝 費 和專 業 人 員 服 務 費 等 ) , 借 記 “ PPP項 目 資 產 ” 科 目 , 貸 記 “ PPP 項 目 凈 資 產 ” 科 目 。( 3) 使 用 社 會 資 本 方 現 有 資 產 形 成 的 PPP 項 目 資 產 ,政 府 方 應 當 在 PPP 項 目 開 始 運 營 日 , 按 照 該 項 資 產 的 評 估 價值 , 借 記 “ PPP 項 目 資 產 ” 科 目 , 貸 記 “ PPP 項 目 凈 資 產 ”科 目 。( 4) 使 用 政 府 方 現 有 資 產 形 成 的 PPP 項 目 資 產 , 無 需進 行 資 產 評 估 的 , 政 府 方 應 當 在 PPP項 目 開 始 運 營 日 , 按 照該 資 產 的 賬 面 價 值 , 借 記 “ PPP 項 目 資 產 ” 科 目 , 按 照 資 產已 計 提 的 累 計 折 舊 或 攤 銷 , 借 記 “ 公 共 基 礎 設 施 累 計 折 舊 ( 攤銷 ) ” 等 科 目 , 按 照 資 產 的 賬 面 余 額 , 貸 記 “ 公 共 基 礎 設 施 ” 等 科 目 ; 按 照 相 關 規 定 需 要 進 行 資 產 評 估 的 , 政 府 方 應 當 按照 資 產 評 估 價 值 , 借 記 “ PPP 項 目 資 產 ” 科 目 , 按 照 資 產 已 1 1 計 提 的 累 計 折 舊 或 攤 銷 , 借 記 “ 公 共 基 礎 設 施 累 計 折 舊 ( 攤銷 ) ” 等 科 目 , 按 照 資 產 的 賬 面 余 額 , 貸 記 “ 公 共 基 礎 設 施 ”等 科 目 , 按 照 資 產 評 估 價 值 與 賬 面 價 值 的 差 額 貸 記 “ 其 他 收入 ” 科 目 或 借 記 “ 其 他 費 用 ” 科 目 。( 5) 社 會 資 本 方 對 政 府 方 原 有 資 產 進 行 改 建 、 擴 建 形成 的 PPP項 目 資 產 , 政 府 方 應 當 在 資 產 驗 收 合 格 交 付 使 用 時 ,按 照 資 產 改 建 、 擴 建 前 的 賬 面 價 值 加 上 改 建 、 擴 建 發 生 的 支出 , 再 扣 除 資 產 被 替 換 部 分 賬 面 價 值 后 的 金 額 , 借 記 “ PPP項 目 資 產 ” 科 目 , 按 照 資 產 改 建 、 擴 建 前 已 計 提 的 累 計 折 舊或 攤 銷 , 借 記 “ 公 共 基 礎 設 施 累 計 折 舊 ( 攤 銷 ) ” 等 科 目 , 按 照 資 產 的 賬 面 余 額 , 貸 記 “ 公 共 基 礎 設 施 ” 等 科 目 , 按 照PPP 項 目 資 產 初 始 入 賬 金 額 與 原 有 資 產 賬 面 價 值 的 差 額 , 貸記 “ PPP 項 目 凈 資 產 ” 科 目 。2.PPP 項 目 資 產 在 項 目 運 營 期 間 的 賬 務 處 理 。( 1) 對 于 為 維 護 PPP 項 目 資 產 的 正 常 使 用 而 發 生 的 日常 維 修 、 養 護 等 后 續 支 出 , 不 計 入 PPP 項 目 資 產 的 成 本 。( 2) 對 于 為 增 加 PPP 項 目 資 產 的 使 用 效 能 或 延 長 其 使用 年 限 而 發 生 的 大 修 、 改 建 、 擴 建 等 后 續 支 出 , 政 府 方 應 當在 資 產 驗 收 合 格 交 付 使 用 時 , 按 照 相 關 支 出 扣 除 資 產 被 替 換部 分 賬 面 價 值 的 差 額 , 借 記 “ PPP項 目 資 產 ” 科 目 , 貸 記 “ PPP 項 目 凈 資 產 ” 科 目 。( 3) 在 PPP 項 目 運 營 期 間 , 政 府 方 應 當 按 月 對 PPP 項 1 2 目 資 產 計 提 折 舊 ( 攤 銷 ) 1, 但 社 會 資 本 方 持 續 進 行 良 好 維 護使 得 其 性 能 得 到 永 久 維 護 的 PPP項 目 資 產 除 外 。 對 于 作 為 PPP項 目 資 產 單 獨 計 價 入 賬 的 土 地 使 用 權 , 政 府 方 應 當 按 照 其 他政 府 會 計 準 則 制 度 的 規 定 進 行 攤 銷 。政 府 方 初 始 確 認 的 PPP項 目 凈 資 產 金 額 等 于 PPP項 目 資產 初 始 入 賬 金 額 的 , 按 月 計 提 PPP 項 目 資 產 折 舊 ( 攤 銷 ) 時 ,應 當 按 照 計 提 的 PPP 項 目 資 產 折 舊 ( 攤 銷 ) 金 額 , 借 記 “ PPP項 目 凈 資 產 ” 科 目 , 貸 記 “ PPP 項 目 資 產 累 計 折 舊 ( 攤 銷 ) ”科 目 。政 府 方 初 始 確 認 的 PPP項 目 凈 資 產 金 額 小 于 PPP項 目 資 產 初 始 入 賬 金 額 的 , 按 月 計 提 PPP 項 目 資 產 折 舊 ( 攤 銷 ) 時 ,應 當 按 照 計 提 的 PPP 項 目 資 產 折 舊 ( 攤 銷 ) 金 額 的 相 應 比 例( 即 PPP項 目 凈 資 產 初 始 入 賬 金 額 占 PPP項 目 資 產 初 始 入 賬金 額 的 比 例 ) , 借 記 “ PPP 項 目 凈 資 產 ” 科 目 , 按 照 計 提 的PPP 項 目 資 產 折 舊 ( 攤 銷 ) 金 額 , 貸 記 “ PPP 項 目 資 產 累 計折 舊 ( 攤 銷 ) ” 科 目 , 按 照 當 期 計 提 的 折 舊 ( 攤 銷 ) 金 額 與所 沖 減 的 PPP 項 目 凈 資 產 金 額 的 差 額 , 借 記 “ 業 務 活 動 費 用 ”等 科 目 。3.PPP 項 目 合 同 終 止 時 的 賬 務 處 理 。( 1) PPP項 目 合 同 終 止 時 , PPP項 目 資 產 按 規 定 移 交 至 政 府 方 的 , 政 府 方 應 當 根 據 PPP 項 目 資 產 的 性 質 和 用 途 , 將1 在 國 務 院 財 政 部 門 對 PPP項 目 資 產 折 舊 ( 攤 銷 ) 年 限 作 出 規 定 之 前 , 政 府 方 對 PPP項 目 資產 暫 不 計 提 折 舊 。 1 3 其 重 分 類 為 公 共 基 礎 設 施 等 資 產 。 無 需 對 所 移 交 的 PPP項 目資 產 進 行 資 產 評 估 的 , 政 府 方 應 當 按 移 交 日 PPP項 目 資 產 的賬 面 價 值 , 借 記 “ 公 共 基 礎 設 施 ” 等 科 目 , 按 照 已 計 提 的 累計 折 舊 ( 攤 銷 ) , 借 記 “ PPP 項 目 資 產 累 計 折 舊 ( 攤 銷 ) ”科 目 , 按 照 PPP項 目 資 產 的 賬 面 余 額 , 貸 記 “ PPP項 目 資 產 ”科 目 ; 按 規 定 需 要 對 所 移 交 的 PPP項 目 資 產 進 行 資 產 評 估 的 ,政 府 方 應 當 按 照 資 產 評 估 價 值 , 借 記 “ 公 共 基 礎 設 施 ” 等 科目 , 按 照 已 計 提 的 累 計 折 舊 ( 攤 銷 ) , 借 記 “ PPP 項 目 資 產累 計 折 舊 ( 攤 銷 ) ” 科 目 , 按 照 PPP項 目 資 產 的 賬 面 余 額 ,貸 記 “ PPP 項 目 資 產 ” 科 目 , 按 照 資 產 評 估 價 值 與 PPP 項 目 資 產 賬 面 價 值 的 差 額 , 貸 記 “ 其 他 收 入 ” 科 目 或 借 記 “ 其 他費 用 ” 科 目 。( 2) PPP 項 目 合 同 終 止 時 , 政 府 方 應 當 將 尚 未 沖 減 完 的PPP 項 目 凈 資 產 賬 面 余 額 轉 入 累 計 盈 余 , 即 按 PPP 項 目 凈 資產 的 賬 面 余 額 , 借 記 “ PPP 項 目 凈 資 產 ” 科 目 , 貸 記 “ 累 計盈 余 ” 科 目 。4.其 他 相 關 業 務 的 賬 務 處 理 。對 于 上 述 規 定 中 未 明 確 的 其 他 相 關 經 濟 業 務 或 事 項 , 政府 方 應 當 按 照 其 他 政 府 會 計 準 則 制 度 的 規 定 進 行 賬 務 處 理 。六 、 關 于 財 務 報 表 項 目 ( 一 ) 關 于 資 產 負 債 表 。1.政 府 方 應 當 在 “ 保 障 性 住 房 凈 值 ” 和 “ 長 期 待 攤 費 用 ” 1 4 項 目 之 間 依 次 增 加 “ PPP 項 目 資 產 ” 、 “ 減 PPP 項 目 資 產累 計 折 舊 ( 攤 銷 ) ” 、 “ PPP 項 目 資 產 凈 值 ” 項 目 。2.政 府 方 應 當 在 “ 權 益 法 調 整 ” 項 目 和 “ 無 償 調 撥 凈 資產 ” 項 目 之 間 增 加 “ PPP項 目 凈 資 產 ” 項 目 。( 二 ) 關 于 凈 資 產 變 動 表 。1.政 府 方 應 當 在 “ 本 年 數 ” 、 “ 上 年 數 ” 兩 欄 中 的 “ 權益 法 調 整 ” 和 “ 凈 資 產 合 計 ” 項 目 之 間 增 加 “ PPP 項 目 凈 資產 ” 列 項 目 。2.政 府 方 應 當 在 “ ( 六 ) 權 益 法 調 整 ” 和 “ 五 、 本 年 年末 余 額 ” 項 目 之 間 增 加 “ PPP 項 目 凈 資 產 ” 行 項 目 。 七 、 關 于 新 舊 銜 接 規 定( 一 ) 關 于 本 準 則 首 次 執 行 時 已 入 庫 的 PPP 項 目 合 同 。對 于 符 合 本 準 則 “ 雙 特 征 ” 和 “ 雙 控 制 ” 標 準 且 已 納 入全 國 PPP綜 合 信 息 平 臺 項 目 庫 的 PPP項 目 合 同 , 在 本 準 則 首次 執 行 日 , 有 關 銜 接 規 定 如 下 1.項 目 資 產 已 由 政 府 方 確 認 為 公 共 基 礎 設 施 、 固 定 資 產等 資 產 的 , 政 府 方 應 當 按 照 所 確 認 資 產 的 賬 面 價 值 , 將 其 重分 類 為 PPP 項 目 資 產 。 具 體 進 行 賬 務 處 理 時 , 按 照 資 產 的 賬面 價 值 , 借 記 “ PPP 項 目 資 產 ” 科 目 , 按 照 計 提 的 累 計 折 舊或 攤 銷 ( 如 果 有 ) , 借 記 “ 公 共 基 礎 設 施 累 計 折 舊 ( 攤 銷 ) ” 、 “ 固 定 資 產 累 計 折 舊 ” 等 科 目 , 按 照 資 產 賬 面 余 額 , 貸 記 “ 公共 基 礎 設 施 ” 、 “ 固 定 資 產 ” 等 科 目 。 1 5 2.項 目 資 產 未 由 政 府 方 確 認 , 但 已 由 社 會 資 本 方 確 認 的 ,政 府 方 應 當 按 照 社 會 資 本 方 確 認 的 資 產 賬 面 原 值 , 確 認 PPP項 目 資 產 , 同 時 確 認 PPP項 目 凈 資 產 。 具 體 進 行 賬 務 處 理 時 ,按 照 確 定 的 資 產 入 賬 成 本 , 借 記 “ PPP 項 目 資 產 ” 科 目 , 貸記 “ PPP 項 目 凈 資 產 ” 科 目 。3.政 府 方 和 社 會 資 本 方 均 未 確 認 的 項 目 資 產 , 政 府 方 應當 及 時 確 認 入 賬 , 并 按 照 以 下 原 則 確 定 其 初 始 入 賬 成 本 可以 取 得 相 關 原 始 憑 據 的 , 其 成 本 按 照 有 關 原 始 憑 據 注 明 的 金額 確 定 ; 沒 有 相 關 憑 據 可 供 取 得 , 但 按 規 定 經 過 資 產 評 估 的 ,其 成 本 按 照 資 產 評 估 價 值 確 定 ; 沒 有 相 關 憑 據 可 供 取 得 、 也 未 經 資 產 評 估 的 , 其 成 本 按 照 重 置 成 本 確 定 。 具 體 進 行 賬 務處 理 時 , 按 照 確 定 的 資 產 入 賬 成 本 , 借 記 “ PPP 項 目 資 產 ”科 目 , 貸 記 “ PPP項 目 凈 資 產 ” 科 目 。( 二 ) 關 于 本 準 則 首 次 執 行 時 未 入 庫 的 特 許 經 營 項 目 協議 。 對 于 符 合 本 準 則 “ 雙 特 征 ” 和 “ 雙 控 制 ” 標 準 但 未 納 入全 國 PPP綜 合 信 息 平 臺 項 目 庫 的 特 許 經 營 項 目 協 議 , 在 本 準則 首 次 執 行 日 , 有 關 銜 接 規 定 如 下 1.協 議 中 不 含 提 前 鎖 定 、 固 化 政 府 支 出 責 任 等 兜 底 條 款的 , 在 本 準 則 首 次 執 行 日 , 政 府 方 應 當 參 照 已 入 庫 項 目 的 新 舊 銜 接 規 定 進 行 會 計 處 理 。2.協 議 中 含 有 提 前 鎖 定 、 固 化 政 府 支 出 責 任 等 兜 底 條 款 1 6 的 , 政 府 方 應 當 按 照 政 府 會 計 準 則 第 5 號 公 共 基 礎 設施 、 政 府 會 計 準 則 第 8 號 負 債 等 準 則 規 定 , 對 政府 方 控 制 的 公 共 基 礎 設 施 及 相 應 的 負 債 進 行 會 計 處 理 。( 三 ) 關 于 PPP 項 目 資 產 折 舊 ( 攤 銷 ) 政 策 規 定 。在 國 務 院 財 政 部 門 對 PPP項 目 資 產 折 舊 ( 攤 銷 ) 年 限 作出 規 定 之 前 , 政 府 方 在 PPP項 目 資 產 首 次 入 賬 時 暫 不 考 慮 補提 折 舊 ( 攤 銷 ) , 初 始 入 賬 后 也 暫 不 計 提 折 舊 ( 攤 銷 ) 。八 、 附 則本 應 用 指 南 自 2021 年 1 月 1 日 起 施 行 。

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